3. Расходы и доходы предприятия

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности пред­приятия осуществляют достаточно сложный комплекс денеж­ных, материальных, трудовых и других видов расходов и за­трат. Их характер, состав и структура зависят от таких факто­ров, как организационно-правовая форма хозяйствования, от­раслевая принадлежность, соотношение материальных и трудовых затрат, финансовая, инвестиционная и учетная политика, а так­же от действующего законодательства. Исходя из экономичес­кого содержания, расходы объединяют в пять групп: материаль­ные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на соци­альные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Необходимость регулирования системы отнесения затрат на се­бестоимость продукции обусловлена тем, что на ее базе опреде­ляют валовую и налогооблагаемую прибыль, рассчитывают на­лог на прибыль.

В связи с переходом на международные стандарты бухгалтер­ского учета (в соответствии с Программой реформирования бух­галтерского учета в России, принятой в 1998 г.) были внесены из­менения в понятийный аппарат, связанный с затратами предприя­тия; они изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В данном положении расходы организа­ции определены как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по реше­нию участников (собственников имущества).

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования информа­ции о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами. При этом не признается расходом выбытие активов, обусловленное: приобре­тением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, не­завершенного строительства нематериальных активов и т. п.); вло­жением средств в уставные капиталы других организаций, приоб­ретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; перечислением средств, связанных с благотворительной деятель­ностью; расходами на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера; предварительной оплатой материально-производственных запасов, работ, услуг; погашением кредита (займа), получен­ного организацией и др.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с изго­товлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других видов деятельности. Кроме того, к этой категории отно­сится также возмещение стоимости основных средств, немате­риальных активов и иных амортизируемых активов, осущест­вляемое в виде амортизационных отчислений.

Величина расходов определяется как сумма их оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой), исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контр­агентом.

Расходы по обычным видам деятельности включают следую­щие элементы:

приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработ­ки материальных запасов при производстве продукции, выполне­нии работ и услуг и их продаже, а также расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по их поддержанию в исправном состоянии, коммерческие и управ­ленческие расходы и т. д.

Сохраняется группировка расходов по обычным видам деятель­ности по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления перечень статей затрат ус­танавливается каждым предприятием самостоятельно.

При формировании финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции, работ, услуг на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Пра­вила отнесения затрат на производство продукции, продажу това­ров, выполнения работ и услуг в разрезе элементов и статей уста­навливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Операционные расходы предприятия связаны:

с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной соб­ственности;

с участием в уставных капиталах других организаций;

с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностран­ной валюты), товаров, продукции;

с уплатой процентов за предоставленные в пользование денеж­ные средства (кредиты и займы), а также других услуг, оказываемых кредитными организациями;

с иными затратами, отнесенными к данной категории.

Операционные расходы — весьма существенный фактор форми­рования финансового результата. Именно по этому разделу расхо­дов отражают значительную часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит; на многих предприятиях выручка от продаж в значительной степени поглощается операционными расходами, что в конечном счете приводит к убытку.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок ис­ковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсо­вые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов показывают выбытие активов вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, по­жары, аварии, национализация имущества и т.д.).

Расходы признаются лишь в том случае, когда: затраты осуще­ствлялись в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового обо­рота; сумма расхода может быть точно определена; имеется уве­ренность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если не соблю­дено хотя бы одно из указанных условий, признается не расход, а дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты де­нежных средств.

Результатом работы предприятия являются доходы, которые оно получает от своей хозяйственно-финансовой деятельности. В со­ответствии с положением по бухгалтерскому учету «Доходы органи­зации» (ПБУ 9/99) доходом считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увели­чению капитала этой организации, за исключением вкладов участ­ников (собственников имущества). Все доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности органи­зации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:

в виде сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;

по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, ра­бот, услуг;

авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и за­датка; в качестве залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита (займа), предоставленного заемщику.

Предприятию дано право самостоятельно признавать поступ­ления доходами от обычных видов деятельности или прочими по­ступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера его дея­тельности, вида доходов и условий их получения.

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, от выполнения работ и оказа­ния услуг; поступления от предоставления за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; от предоставле­ния за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности; от участия в уставных капиталах других организаций. Все эти поступления (кроме выручки) должны быть результатом ос­новной деятельности данного предприятия; в противном случае они рассматриваются как операционный доход.

Выручка определяется в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине возник­шей дебиторской задолженности. Если фактические поступления покрывают лишь часть выручки, то последняя определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности.

Выручка признается при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекаю­щее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

сумма выручки может быть точно определена;

имеется уверенность в том, что в результате операции произой­дет увеличение экономических выгод организации (то есть когда организация получила в оплату конкретный актив либо отсутству­ет неопределенность в отношении его получения);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с рассматриваемой операцией, могут быть точно определены.

В том случае, если не исполнено хотя бы одно из названных усло­вий, вместо выручки признается кредиторская задолженность.

Выручка прежде всего является источником возмещения затрат на

производство товаров (работ, услуг), их продвижение на рынок и ре­ализацию. Дальнейшее распределение выручки связано с формиро­ванием амортизационного фонда, который предназначен для фи­нансирования простого воспроизводства основных фондов.

К операционным доходам относятся следующие поступления:

от предоставления за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) активов;

от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности;

от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и дивиденды по ценным бумагам);

от ведения совместной деятельности по договору простого то­варищества;

от продажи основных средств и других активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты за предоставление в пользование денежных средств предприятия, в том числе за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации.

Внереализационные доходы включают:

штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

Штрафы, пени, неустойки на нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков принимают к бухгалтерскому учету в сумме, присужденной судом или при­знанной должником.

Активы, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости, определяемой организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен (на данный или аналогичный вид активов). Эти цены должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой она была отражена в учете организации. Все остальные поступления принимаются к учету в фактической сумме.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в виде страховых возмеще­ний, реализации активов, непригодных к восстановлению и даль­нейшему использованию и т. п.

Результатом и конечной целью хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. После налоговых выплат образует­ся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, из кото­рой формируются резервный капитал и другие аналогичные ре­зервы, а также фонд накопления и фонд потребления.

В российской практике используются следующие термины: ва­ловая прибыль; балансовая прибыль; чистая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; прибыль к налогообло­жению и ряд других.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (вклю­чая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расхо­дов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продук­ции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от их реализации без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на их производство и реализацию, включенными в се­бестоимость.

В валовую прибыль включается также превышение выручки от реализации основных фондов и другого имущества (в том числе земельных участков) без НДС над их остаточной стоимостью. Прибыль от реализации основных фондов — это прирост капита­ла. То же самое относится и к разнице между ценой покупки и продажи других активов (недвижимости, земли, ценных бумаг). В развитых странах эта разница, скорректированная на коэффи­циент инфляции, относится к капитализированной прибыли. Такая прибыль связана с неопределенностью, поскольку нельзя предусмотреть ее возникновение в будущем.

Непосредственное влияние на величину валовой прибыли ока­зывают доходы и расходы от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может быть не равна прибыли, отраженной в бухгалтерском учете. В действующем законе о налоге на при­быль при реализации предприятиями продукции (работ, услуг) «по ценам не выше фактической себестоимости, для целей на­логообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализа­ции, но не ниже фактической себестоимости». Такой порядок приводит к уплате налога на прибыль доже при отсутствии ре­альных доходов.

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распреде­ления могут воздействовать на эффективность хозяйственной дея­тельности как позитивно, так и негативно.

Существенным в российском законодательстве является то, что для исчисления налогооблагаемой прибыли используется валовая прибыль, скорректированная на стоимость безвозмездно получен­ных ценностей, сумму перерасхода по лимитируемым статьям за­трат, разницу между выручкой от реализации, исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при реализации продукции по ценам ниже себестоимости), величину списанных на убыт­ки недостач, суммовые разницы и т. д. Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению, заметно отличается от реального финансового результата.

Сельскохозяйственные предприятия уплачивают налог на при­быль от несельскохозяйственной деятельности.

На предприятии распределению подлежит прибыль после уп­латы налогов и выплаты дивидендов; из нее также уплачива­ются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции. Распределение этой части прибыли от­ражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производственного и социаль­ного развития.

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее посредством предоставления налоговых льгот оно стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного назначе­ния и строительство жилья, на благотворительные цели, финанси­рование природоохранных мероприятий, расходов на содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение научно-исследовательских работ.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предпри­ятия, регламентируется его внутренними документами, прежде все­го принятой учетной политикой. Некоторые аспекты распредели­тельного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответ­ствии с уставом или решением распорядительного органа на пред­приятии могут создаваться фонды накопления, потребления и социальной сферы. Если же они не создаются, в целях обеспечения планового расходования средств составляют сметы расходов на раз­витие производства, социальные нужды трудового коллектива, ма­териальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства и финанси­руемым из прибыли, относятся затраты на научно-исследователь­ские, проектные, опытно-конструкторские и технологические ра­боты, на разработку и освоение новой продукции и технологичес­ких процессов, совершенствование технологии и технологических процессов, совершенствование технологии и организации произ­водства, модернизацию оборудования, техническое перевооружение и реконструкцию действующего производства, расширение пред­приятия, строительство новых объектов, проведение природоохранных мероприятий. В эту же группу относят расходы по погашению долгосрочных кредитов банков и процентов по ним. Накопленная прибыль может быть направлена предприятием в уставные капи­талы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финан­совые вложения, а также перечисляться вышестоящим организа­циям, союзам, концернам, ассоциациям. Эти направления также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает рас­ходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий и т. п.

К материальному поощрению из прибыли относят выплату пре­мий за достижения в труде, оказание материальной помощи, еди­новременные пособия ветеранам и пенсионерам, компенсацию удо­рожания стоимости питания в столовых и т. д.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделя­ется на две части: увеличивающую стоимость имущества (то есть уча­ствующую в процессе накопления) и направляемую на потребление. Если прибыль не расходуется на потребление, она учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер соб­ственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной при­были повышает финансовую устойчивость предприятия, свидетель­ствует о наличии источников для последующего развития.