4. Взаимоотношения сельскохозяйственного предприятия с бюджетом

Под налогом понимается индивидуальный безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуж­дения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственно­го ведения или оперативного управления денежных средств, в це­лях денежного обеспечения деятельности государства и (или) му­ниципальных образований. Таким образом, налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц в пользу государства.

Налоговая система — это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органа­ми, а также методы и принципы их определения и изъятия. Суще­ствует множество видов налогов, и возможна их различная клас­сификация. Прежде всего различают прямые и косвенные налоги, не совпадающие по объекту обложения и характеру взаимоотно­шений плательщика с государством.

Прямые налоги устанавливают непосредственно на доход и иму­щество (прямая форма обложения), тогда как косвенные включа­ются в цену товара (услуг, работ). Они оплачиваются покупателем,

а затем продавец возвращает полученную сумму государству (кос­венная форма обложения). В данном случае связь между платель­щиком (покупателем) и государством опосредованная (через про­давца товара).

Каждый налог содержит следующие элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый ок­лад, налоговые льготы.

Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое или юри­дическое лицо, на которое законом возложена обязанность упла­чивать данный налог.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению (доход, иму­щество, товар). Часто название налога определяется его объектом (например, земельный налог, подоходный налог и т. д.).

Источник налога — это доход субъекта налога (заработная пла­та, прибыль, процент), из которого он оплачивает налог. По не­которым налогам (например, налог на прибыль) объект и источ­ник совпадают.

Единицей обложения называется единица измерения объекта на­лога (по подоходному налогу — денежная единица страны; по зе­мельному налогу — гектар и т. д.).

Налоговая ставка представляет собой величину налога на еди­ницу обложения, налоговый оклад — сумму налога, уплачиваемую субъектом с одного объекта.

Налоговая льгота — это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодатель­ством (скидки, вычеты и др.). Самой важной из налоговых льгот является необлагаемый минимум — граница, ниже которой объект вообще не облагается налогом.

В зависимости от построения налогов различают твердые (в аб­солютной сумме на единицу объекта) и долевые ставки (в опреде­ленных долях от величины объекта обложения). Ставки, выражен­ные в сотых долях величины объекта, носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

В налоговой практике существуют три способа взимания на­логов: кадастровый; до получения владельцем дохода (с его ис­точника); после получения дохода (по декларации). Кадастр — это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, дохо­дов), классифицируемых по внешним признакам; он устанавлива­ет среднюю доходность объекта обложения. Так, при земельном налоге к внешним признакам относятся размер участка, количе­ство скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохо­да используется, например, при удержании бухгалтерией пред­приятия подоходного налога его работников. По декларации упла­чивается налог на прибыль, подоходный налог частными пред­принимателями и т. д.

Сельскохозяйственные предприятия облагаются несколькими видами налогов.

Налог на прибыль уплачивается лишь по несельскохозяйствен­ной деятельности. По перечню, определенному органами власти субъектов РФ, товаропроизводители любых организационно-пра­вовых форм хозяйствования освобождены от налога на прибыль по произведенной сельскохозяйственной продукции. При считы­вании дотации из бюджета на продукцию животноводства, сырье льна и конопли, на приобретение комбикормов, а также компен­сации затрат на энергоресурсы и на покупку минеральных удоб­рений, относимые на результат хозяйственной деятельности. Засчитывается также переработка собственной сельскохозяйствен­ной продукции (кроме организаций индустриального типа — пти­цефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов).

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создавае­мой на всех стадиях производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и сто­имостью материальных затрат, отнесенных на издержки произ­водства и обращения.

НДС — косвенный налог, то есть он включается в цену товара (работ, услуг), оплачиваемую конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения това­ра выплачивается разница между величиной налога, включенного в стоимость продаваемой и закупаемой продукции.

Вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя, а пред­приятия выступают в роли фискального агента государства.

Основным для сельскохозяйственных предприятий является земельный налог. Его размеры определяются (по землям сельскохо­зяйственного назначения) с учетом качества земли, ее площади, состава угодий, местоположения, по несельскохозяйственным зем­лям — с учетом местоположения, зон градостроительной ценнос­ти, социально-культурного потенциала территорий.

От уплаты земельного налога полностью освобождены:

научные организации, опытные, экспериментальные и учеб­ные заведения сельскохозяйственного, лесохозяйственного и дру­гого профиля (за земельные участки, непосредственно используе­мые для научных, для научно-экспериментальных, учебных це­лей, для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур);

организации Российской академии сельскохозяйственных наук;

крестьянские (фермерские) хозяйства в течение пяти лет с мо­мента предоставления им участков.

Основная цель введения платы за землю — стимулирование ра­ционального ее использования и повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов фи­нансирования мероприятий по освоению и охране земель.

Налог на землю учитывается в доходной и расходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и мест­ных бюджетов отдельной строкой и используется на следую­щие цели:

финансирование по соответствующим нормативам землеустрой­ства, мониторинга и земельного кадастра, охраны земель и повы­шения их качества, освоения новых земель;

компенсация собственных затрат землепользователей, земле­владельцев, собственников земли на указанные цели;

погашение ссуд, выданных под эти мероприятия, и выплата процентов за них;

инженерно-социальное обустройство территории;

фиксированные выплаты пользователям, владельцам и соб­ственникам, ведущим сельскохозяйственное производство на зем­лях с низким плодородием почвы.

Средства от земельного налога и арендной платы расходуются исключительно на указанные цели, их остатки на конец года не изымаются и направляются по целевому назначению для исполь­зования в следующем году.

Налог с доходов физических лиц взимается с работников пред­приятий любых организационно-правовых форм. Организация выступает не в качестве плательщика налога, а его сборщика (фис­кального агента).

В соответствии с Налоговым кодексом (часть 2, глава 23) не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фер­мерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производ­ства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации в течение 5 лет, считая с момета регистрации указанного хозяйства.

Не облагаются доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находя­щихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, рас­тениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при ус­ловии предоставления налогоплательщиком документа, выданно­го соответствующим органом местного самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на при­надлежащем ему или его семье земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строитель­ства, садоводства и огородничества.

Общая тяжесть налогообложения (исчисляемая как отноше­ние налогов и отчислений во внебюджетные фонды к сумме вы­ручки от реализации продукции, работ и услуг) в 90-е годы рез­ко возросла; с 1991 по 1999 г. этот показатель по предприятиям АПК вырос с 13,9 до 23,1 %, в том числе по сельскому хозяй­ству—с 10,3 до 18,3 %.

В структуре налогов, взимаемых с сельскохозяйственных пред­приятий, наибольший удельный вес занимают налог на добавлен­ную стоимость (46 %) и налог на прибыль (36 %). Введение налога на добавленную стоимость на продовольственные товары имело целью увеличить доходную часть бюджета, однако в условиях фор­мирования рыночных отношений это привело к увеличению роз­ничных цен на отечественное продовольствие.

Действующая налоговая система отличается крайне усложнен­ным механизмом. Одни налоги относятся на себестоимость про­дукции (земельный, транспортный), другие уплачиваются из вы­ручки (налог на добавленную стоимость, акцизы), третьи —из прибыли (налог на прибыль). Целесообразно упростить ее, умень­шить число налогов в сельском хозяйстве, обеспечить их стабиль­ность с учетом особенностей воспроизводства в отрасли.

Основным должен стать налог на землю как основное средство производства. В настоящее время земельный налог не является дей­ственным стимулом улучшения использования земли и весомым источником средств для повышения почвенного плодородия, на его долю приходится менее 5 % общей суммы налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными предприятиями. Ставку земельного налога целесообразно устанавливать в твердых процентах от цены земли, определенной на основе дифференциальной ренты. Этот налог, по мнению многих научных и практических работников, должен со­ставлять не менее 70 % всего налогообложения в отрасли.

Совершенствование налоговой системы должно обеспечить за­интересованность товаропроизводителей в проведении структур­ной перестройки агропромышленного производства, внедрении до­стижений научно-технического прогресса.

Эффективное функционирование сельскохозяйственных пред­приятий невозможно без государственной поддержки, к основ­ным направлениям которой относятся:

создание специальных фондов финансирования сельского хо­зяйства;

дотации и компенсации сельскохозяйственным производите­лям, предоставляемые за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации;

проведение лизинговых операций с участием государства;

создание специального фонда льготного кредитования сезон­ных затрат и поддержание необходимых запасов материальных ресурсов в агропромышленном производстве, его долгосрочное кредитование.

В рыночных условиях хозяйствования государство берет на себя обязательство финансировать приоритетные программы раз­вития сельского хозяйства, обеспечивать денежными средствами функционирование социальной инфраструктуры села.

Помощь государства сельскохозяйственным предприятиям мо­жет осуществляться в виде дотаций, субсидий, компенсаций.

Дотации — это ассигнования из государственного бюджета, выде­ляемые предприятиям за проданную продукцию для покрытия убыт­ков, в том числе плановых. За счет дотаций из федерального бюджета осуществляется санация убыточных предприятий.

Компенсации — возмещение государством понесенных хозяй­ствующим субъектом расходов. Методом компенсирования воз­мещаются, к примеру, часть затрат сельскохозяйственным про­изводителям на приобретение минеральных удобрений и средств защиты растений, затраты, связанные со строительством жилых домов, и др.

Государственное финансирование хозяйственной деятельности может носить и субъективный характер. Субсидия — это денежная помощь, привлекаемая в качестве дополнительного источника фи­нансирования. Государство, в частности, субсидирует некоторые программы по развитию отрасли.

Финансовая поддержка может оказываться и опосредованно, че­рез бюджеты субъектов РФ; с этой целью федеральный центр выде­ляет субвенции — суммы, перечисляемые на безвозмездной основе для финансирования целевых расходов субъектов Федерации.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте определение финансов предприятий.

2. Какие денежные отношения относятся к финансовым?

3. Назовите принципы организации финансов предприятий.

4. Каковы функции финансов предприятий?

5. Что входит в финансовые ресурсы предприятия?

6. Дайте определение доходов и расходов предприятия.

7. Перечислите основные виды операционных доходов и расходов.

8. Какие доходы и расходы относятся к внереализационным?

9. Как определяется валовая прибыль предприятия?

10. Дайте определение понятия «налог».

11. Какие виды налогов и способы их изъятия вы знаете?