6.4 Износ и амортизация основных фондов

Участвуя в процессе производства, основные фонды подверга­ются износу и утрачивают потребительную стоимость и стоимость.

Различают два вида износа: физический и моральный. Фи­зический износ — материальное изнашивание основных фон­дов в процессе их использования, а также в результате действия на них основных процессов.

К числу факторов, влияющих на физический износ в про­цессе использования основных фондов, относятся: режим экс­плуатации (сменность, порядок содержания и ухода за ними); своевременность и качественность ремонтов; уровень квалифи­кации рабочих, обслуживающих эти фонды; условия, в кото­рых функционируют основные фонды (влажность, температу­ра, агрессивность среды), и др.

Физический износ устанав­ливается либо путем фактического осмотра технического состо­яния фондов, либо по срокам службы. Первый метод применя­ется при определении износа, как правило, пассивной части ос­новных фондов — зданий, сооружений, передаточных устройств, второй — активных (машин, оборудования и т.д.), а также тех, непосредственное обследование технического состояния кото­рых затруднено (трубопроводы, кабели и т.д.).

Наиболее верным способом для оценки степени физического износа применяется экспертный метод и метод анализа нормативного срока службы. Сроки службы подразделяются на: срок службы ОФ, нормативный срок службы, срок полезного использования. Срок службы ОФ – период, в течение которого ОФ сохраняют свои потребительские свойства. Нормативный срок службы регулируется нормативно-правовыми актами. Срок полезного использования ОФ – период, в течение которого использование объектов ОФ призвано приносить доход предприятию.

Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей, выраженных в процентах.

Степень физического износа основных средств (С_и.ф., %) определя­ют по формуле:

где С_и.ф. - сумма износа основных средств (начисленная амортизация за весь период их эксплуатации), р.; Ф₀ - первоначальная (восста­новительная) стоимость основных фондов, р.

Степень физического износа основных средств может быть оп­ределена по отдельным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы по формуле:

где Т_ф и Т_н - фактический и нормативный сроки службы данного объекта, лет.

Нормативный срок службы конкретного вида основных фондов:

где А - годовая сумма амортизационных отчислений по конкретно­му объекту, р.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, степень физического износа находят по формуле:

где Т_в - возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Степень годности (сохранности) основных фондов (С_г.ф, %) ха­рактеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле:

Степень годности основных фондов может быть определена и на основе показателя степени физического износа:

Исходя из степени физического износа, остаточная стоимость основных фондов (Ф_ост) может быть рассчитана по формуле:

При использовании технических средств и оборудования их первоначальные параметры не остаются стабильными, они изме­няются в сторону ухудшения экономичности, снижения техни­ческой производительности, надежности и повышения издержек производства в расчете на единицу работы. Чем длительнее срок использования машины, агрегата, тем больше требуется затрат труда и средств на поддержание их в работоспособном состо­янии. Эти особенности машин необходимо принимать во вни­мание при экономической оценке степени износа и остаточной стоимости.

Износ машины, агрегата, детали с учетом затрат на ремонт и фактического срока службы (ресурса) после ремонта определяют по формуле:

где И_ф - степень фактического износа, %; С_пн - первоначальная (восстановительная) стоимость детали, р.; С - стоимость ремон­та детали, p.; i - фактический срок службы детали на момент определения степени ее физического износа, лет, ч; i ‘- факти­ческий срок службы детали после очередного ремонта, лет, ч; t -срок службы детали до ремонта или выбраковки (межремонтный период работы детали), лет, ч; Т - нормативный срок службы детали, лет, ч.

Наряду с физическим основные фонды претерпевают мо­ральный износ (обесценивание).

Моральный износ основных средств - это процесс обесценива­ния вследствие технического прогресса (появления более произво­дительных машин), т.е. физически пригодные средства становится экономически не выгодно использовать.

Различают две формы морального износа. Первая фор­ма заключается в том, что происходит обесценивание основ­ных фондов, удешевление их воспроизводства в результате роста производительности труда в производящих их отраслях. Новые средства становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают.

Степень морального износа первого вида (С_{м v} %) определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимости:

где Ф_б - балансовая стоимость, р.; Ф_в - восстановительная стои­мость, р.

Вторая форма морального износа возникает при обесцени­вании старых основных фондов, еще физически годных. Вследствие появления новых более современных и производительных фондов использование старых становится экономически не выгодным.

Моральный износ определяется по отдельным элементам основ­ных фондов (машины, оборудование и т.д.).

Степень морального износа второй степени (С _м2, %)определяется путем сравнения производительности фондов:

где ПР_ф – производительность действующих основных фондов; ПР_н – производительность новых основных фондов

Однако на практике вышеуказанный способ определения мораль­ного износа применим лишь в тех случаях, когда себестоимость про­дукции, произведенной на старой и новой машине (оборудовании), остается неизменной, а изменяется только производительность.

В случае, когда себестоимость продукции, выпускаемой на но­вой и старой технике, не одинакова, определение морального износа основных фондов происходит по формуле:

где Ф_ост^м – остаточная стоимость основных фондов с учетом мораль­ного износа.

где У_д - удорожание продукции (работ) производимой на старой технике по сравнению с новой.

где И_с и И_н - издержки работ, выполняемых оборудованием соот­ветственно старой и новой конструкции; W - возможный (норма­тивный) объем продукции.

Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отношений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию и накопления денежных средств для воспроизводства потребленных фондов. Амортизация является денежным выражением физическо­го и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Норма амортизации – это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собствен­ности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины кото­рой рассчитываются амортизационные отчисления.

Нормы амортизации устанавливаются и периодически пере­сматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хо­зяйствования.

Амортизационные отчисления производятся предприятия­ми (организациями) ежемесячно, исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).

На практике применяют три способа начисления амортизации: линейный (равномерный), нелинейный (ускоренный), производи­тельный. Ускоренная амортизация может начисляться разными ме­тодами (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка).

Линейный (равномерный) способ характеризуется тем, что ежегод­но в течение всего срока функционирования основных средств аморти­зационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из амортизируемой стоимости объек­та основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умно­жения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений (Н_а).

Годовая норма амортизационных отчислений определяется как величина обратная нормативному сроку службы или сроку полез­ного использования основных средств (Т), т.е.

Сумма амортизационных отчислений (А) определяется по сле­дующей формуле:

С_пн – амортизируемая стоимость объекта основных средств (первоначальная стоимость).

При нелинейном (ускоренном) способе основная часть начисле­ний осуществляется в первые годы эксплуатации, амортизационный период сокращается, создаются условия для ускоренной замены фон­дов.

Объектом применения нелинейного способа начисления аморти­зации являются передаточные устройства, рабочие, силовые маши­ны и механизмы, оборудование (включая оборудование связи), вы­числительная техника и оргтехника, транспортные средства и дру­гие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антен­ны, измерительные и регулирующие приборы и устройства (аппа­ратура диспетчерского управления специальных видов связи и др.), инструмент, нематериальные активы, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяет­ся на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств: машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сро­ком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси); уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции; предметы интерьера, включая офисную мебель; предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных от­числений рассчитывается методом суммы чисел лет либо мето­дом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизи­руемой стоимости объектов основных средств и нематериальных ак­тивов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта опреде­ляется по следующей формуле:

где СЧЛ - сумма чисел лет выбранного организацией самостоятель­но в пределах установленного диапазона срока полезного использо­вания объекта.

Годовая норма амортизационных отчислений в i-м году (Н_аi, %) определяется по следующей формуле:

Величина амортизационных отчислений в i-м году (А_i) вычисля­ется по формуле:

При методе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации (Н_а, %) определяется как величина, обратная нормативному сроку службы или сроку полезного использования объекта и умноженная на коэффициент ускорения (до 2,5 раза), указанный в Инвентарной карточке:

где Т - срок полезного использования, установленный организаци­ей для данного основного средства; К_у - коэффициент ускорения (до 2,5).

При неизменном коэффициенте ускорения (К_у) годовые нормы начисления амортизации постоянны.

В конце i -го года стоимость объекта (С_i) вычисляется по фор­муле

Сумма амортизационных отчислений i-м году (А_i) определяется по следующей формуле:

Данный метод может быть использован для активной части основных фондов агропромышленных предприятий. Данный метод заключается в том, что годовую сумму амор­тизационных отчислений определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и амортизации. Последняя устанавливается в зависимости от срока полезного использования, обычно увеличенного в 2 раза.

При производительном способе начисления амортизации амор­тизационные отчисления (А_i) за отчетный месяц определяются умножением объема продукции (работ, услуг), произведенной (вы­полненных) за i -й месяц (ОП_i) на сумму амортизации на единицу ресурса (р):

Сумма амортизации за единицу ресурса равна частному от деле­ния амортизируемой стоимости (С_а) на ресурс объекта, т.е. на прог­нозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем выпуска продукции (работ, услуг) (∑ОП_i):

Данный метод амортизационных начислений целесообразно применять для активной части основных средств (машины и оборудование) предприятий, которые в первые годы эксплуата­ции интенсивно используются в производстве и, следовательно, более интенсивно изнашиваются.

Метод списания стоимости пропорционально объему про­изведенной продукции (работ и услуг) пригоден для всех групп активной части основных фондов (транспортные средства, ма­шинно-тракторный парк, станки и др.). Начисление амортиза­ции в этом случае осуществляется, исходя из натурального по­казателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном году и со­стояния первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования этого объекта.